FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: perdite su crediti, dichiarazione fraudolenta, Tarsu

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

16 Aprile 2019

Deducibilità della perdita su crediti previa dimostrazione, oltre che dell’inesigibilità, anche del precedente assoggettamento a tassazione del ricavo conseguito nell’esercizio d’impresa. Dichiarazione fraudolenta in caso di dichiarazione fiscale mendace realizzata attraverso il ricorso a documenti falsi o altri mezzi idonei ad ostacolare l’accertamento. Commercialista e imprenditore concorrenti nel reato di indebita compensazione se la violazione ha i caratteri dell’abitualità. Bancarotta fraudolenta patrimoniale sempre sussistente indipendentemente dalle modalità in cui si origina il distacco del bene dal patrimonio dell’imprenditore. Alberghi stagionali non esentati dalla Tarsu se non provano la concreta inutilizzabilità della struttura durante il periodo di chiusura. Imballaggi terziari e/o secondari non assimilabili ai fini Tarsu ai rifiuti urbani in quanto caratterizzati da regime speciale.

Deducibile i crediti non incassati purché realmente inesigibili e relativi a ricavi precedentemente tassati
Nel caso di deduzione di una perdita su crediti il contribuente deve comunque sempre provare che la deduzione si riferisce ad una ricavo in precedenza assoggettato a tassazione e poi divenuto inesigibile. Ai fini della deducibilità, infatti, non basta la semplice dimostrazione dell’inesigibilità, ma occorre altresì provare che i crediti sottostanti sono tutti relativi ad attività svolte dall’impresa nel conseguimento del suo oggetto sociale. Ciò perché la deducibilità dei componenti negativi è sempre legata ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.
● Cassazione, ordinanza 9784/2019

L’uso di documenti falsi permette di trasformare il reato di dichiarazione infedele in dichiarazione fraudolenta
È possibile riqualificare il reato da dichiarazione infedele a dichiarazione fraudolenta in base alla novella recata dal decreto legislativo 158 del 2015 purché sussista, congiuntamente ad una dichiarazione fiscale mendace, un’attività ingannatoria, che si risolva nella realizzazione, alternativamente, nell’utilizzo a documenti falsi, ovvero ancora a mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l’accertamento.
● Cassazione, sentenza 15500/2019

L’abitualità crea la complicità nel reato di indebita compensazione tributaria
Sono imputabili per indebita compensazione di crediti inesistenti sia il legale rappresentante dell’impresa sia il commercialista che con lui partecipa indicando nel Modello F24 crediti inesistenti. Relativamente al reato di cui all’articolo 10-quater del Decreto Legislativo n 74 del 2000, infatti, il consulente fiscale è responsabile, a titolo di concorso, per la violazione commessa dal cliente, quando in modo abituale e ripetitivo costui sia stato ispiratore consapevole e cosciente della frode ancorché ne abbia beneficiato solo il cliente.
● Cassazione, sentenza 15506/2019

Nella bancarotta fraudolenta patrimoniale non rilevano le modalità di come vengono distaccati i beni dal patrimonio dell’imprenditore
Ai fini del riconoscimento delle attenuanti per la bancarotta fraudolenta patrimoniale, la restituzione è comunque recessiva rispetto alla condotta che ha causato la distrazione, perché il distacco del bene dal patrimonio dell’imprenditore, poi fallito, può realizzarsi con qualsiasi modalità. In tal senso non rileva neppure che sia avvenuta attraverso un’operazione permutativa di beni strumentali strategici palesemente contratto simulato in grado di conferire apparente legalità ad una dismissione ingiustificata.
● Cassazione, sentenza 15669/2019

Alberghi stagionali non esentati dalla Tarsu se non provano la concreta inutilizzabilità della struttura durante il periodo di chiusura
Nel caso di esercizi alberghieri dotati di licenza annuale per ottenere l’esenzione dalla Tarsu non è sufficiente la denuncia di chiusura invernale. Questo in quanto, essendo il presupposto del tributo costituito dall’occupazione e/o conduzione di immobili a qualsiasi uso adibiti, occorre allegare e provare la concreta inutilizzabilità della struttura così come recita la norma.
● Cassazione, ordinanza 10156/2019

Imballaggi terziari e/o secondari non assimilabili ai fini Tarsu ai rifiuti urbani in quanto caratterizzati da regime speciale
I rifiuti degli imballaggi terziari e/o quelli degli imballaggi secondari non possono essere assimilati ai fini della Tarsu ai rifiuti urbani. Questo in quanto ai sensi del decreto Ronchi i rifiuti di imballaggio costituiscono oggetto di un regime speciale rispetto a quello dei rifiuti in genere, caratterizzato dall’attribuzione ai produttori e ai gestori della loro gestione ovvero di tutte le fasi dalla raccolta allo smaltimento.
● Cassazione, ordinanza 10157/2019

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