L’iter per regolarizzare resta troppo intricato

L’errore di applicazione dell’Iva in fattura, che si determina il più delle volte per un’erronea e spesso difficile qualificazione dell’operazione certificata, porta ad una regolarizzazione (realizzabile su volontà del cedente/prestatore) ancor più complessa e normativamente del tutto superflua. Infatti, per previsione normativa la detrazione dell’Iva di una fattura ricevuta con imposta in eccesso prevista dall’articolo 6, comma 6, secondo periodo, Dlgs n.471/1997, deve essere garantita a fronte dell’applicazione di una sanzione fissa prevista dalla stessa disposizione.

Cedente/prestatoreSe il cedente o prestatore emette una fattura con Iva in eccesso, ad esempio, del 22% al posto del 4%, per sua scelta, può, alternativamente:
1. emettere una «nota di credito semplificata» (TD08) per sola Iva;
2. emettere una «nota di credito» ordinaria (TD04) per storno totale, seguita da una nuova fattura ordinaria (TD01) o da una «nota di debito» (TD05) con l’aliquota corretta.

Quest’ultima soluzione è la preferita da Assosoftware, perché consente di non fare una nuova fattura e di avere in entrambi i documenti (TD04 e TD05) il riferimento all’originaria fattura (campo 2.1.6). Questa regolarizzazione, però, può essere effettuata, con rettifica dell’Iva, solo entro un anno dall’operazione, non è obbligatoria e solo su decisione del cedente o prestatore.

Cessionario/committente
Se il cessionario o il committente, soggetto passivo Iva, riceve e registra una fattura irregolare, è punito con la sanzione del 100% dell’eventuale maggiore Iva dovuta, con un minimo di 250 euro, a meno che non regolarizzi l’operazione, entro 30 giorni dalla sua registrazione:
a. inviando un’«autofattura» elettronica al Sdi (TD20);
b. versando la maggior Iva eventualmente dovuta (codice tributo 9399) (articolo 6, comma 8, Dlgs 471/1997).

Secondo la circolare 23/E-8560/1999, paragrafo 2.7, però, questa regolarizzazione di «fatture irregolari» è possibile solo per quelle con «un imponibile oppure un’imposta inferiore» e non per quelle con Iva in eccesso. Secondo la Cassazione, poi, il controllo richiesto al cessionario/committente sulle fatture ricevute non deve essere sostanziale sulla corretta qualificazione fiscale dell’operazione, ma deve essere limitato alla sola «regolarità formale» della fattura (Cassazione 2473/2017, 26183/2014 e 1841/2000), senza controllare la correttezza dell’aliquota applicata (Ctr di Roma del 17 marzo 2005, n. 22).

Diritto alla detrazione
Quindi, considerando le difficoltà per regolarizzare una fattura irregolare con Iva in eccesso e , più che altro considerando il dettato normativo dell’articolo 6 comma 6 del Dlgs 471/97, è necessario garantire il diritto alla piena detrazione della relativa Iva, pur applicando la sanzione da 250 euro e 10mila euro.