I temi di NT+Modulo 24

Superbonus del 110%, lo sconto va indicato nella fattura elettronica

Compilazione e registrazione in contabilità dell'e-fattura emessa dall'impresa che ha effettuato i lavori nei confronti del beneficiario dell'agevolazione

di Rosario Farina


L'articolo 121 del Dl 34/2020 (decreto Rilancio) ha previsto che i soggetti che sostengono determinate tipologie di spesa, ivi comprese quelle che danno diritto alla detrazione del 110% (cd. superbonus), possano optare, in luogo dell'utilizzo diretto della detrazione, alternativamente, per un contributo sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo dovuto, oppure per la trasformazione del corrispondente importo in credito d'imposta, con facoltà di successiva cessione ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari.

Risulta di tutta evidenza come la misura in commento sia particolarmente vantaggiosa per il contribuente in quanto consente di godere del beneficio fiscale con due rilevanti differenze rispetto al godimento a mezzo tradizionale detrazione in dichiarazione dei redditi:
•tempi immediati di recupero:
•nessun rischio di incapienza Irpef, proprio perché il beneficio è extrafiscale e non deve transitare per la dichiarazione dei redditi.

Il tema che si vuole approfondire è relativo alla gestione dello "sconto in fattura", con particolare riguardo alla sua rappresentazione nella fattura elettronica.

Lo sconto utilizzato dal legislatore nel testo dell'articolo 121 del Dl 34/2020 non va confuso con lo sconto di natura commerciale che rappresenta, per chi lo applica, la rinuncia a ricevere il corrispettivo integrale della vendita o della prestazione e quindi un minor ricavo.

Nell'accezione cui fa riferimento l'articolo 121 il termine "sconto" non rappresenta affatto un minor ricavo per chi lo applica, ma assume invece le caratteristiche di una modalità di pagamento del corrispettivo, effettuata tramite la cessione diretta al fornitore del credito d'imposta corrispondente alla detrazione sui lavori agevolati.

Lo sconto deve essere indicato in fattura: in particolare il provvedimento dell'agenzia delle Entrate n. 283847/2020 prevede che lo sconto venga «espressamente indicato nella fattura emessa a fronte degli interventi effettuati, quale sconto praticato in applicazione delle previsioni dell'articolo 121 del Dl 34 del 2020».

Un secondo aspetto fondamentale alla base della compilazione della fattura contenente lo sconto, è riferibile alla corretta indicazione della base imponibile su cui applicare l'Iva. Lo sconto va applicato sull'importo comprensivo di Iva, come confermato nello stesso provvedimento dell'agenzia delle Entrate, che deve comprendere l'ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente e, quindi, anche l'importo relativo al credito ceduto al cedente-fornitore.

Con riferimento alle modalità di esposizione dello sconto nella fattura è corretto utilizzare la sezione dello Sconto in testata della fattura – campo 2.1.1.8 del tracciato Xml denominata ScontoMaggiorazione - che serve per dare evidenza dell'importo dello sconto da applicare sull'importo totale del documento, che è diverso dallo sconto riferito a una particolare linea (riga) di fattura, che interviene prima del calcolo dell'imponibile, e che quindi inciderebbe, nel caso specifico erroneamente, anche sul calcolo dell'Iva.

In particolare bisognerà indicare nel campo 2.1.1.8.1 del tracciato Xml il tipo «SC= =Sconto» e nel campo 2.1.1.8.3 l'importo dello sconto corrispondente all'ecobonus o il sismabonus. In questo caso al posto del campo «2.1.1.8.3» dove indicare l'importo puntuale dello sconto corrispondente al credito d'imposta ceduto, è possibile indicare, come soluzione alternativa, la percentuale, corrispondente alla percentuale di detrazione fiscale, da applicare al totale fattura compilando l'apposito campo del tracciato Xml «2.1.1.8.2. Percentuale».

Inoltre sarà necessario inserire nel tag 2.2.1.16.2 <RiferimentoTesto> del blocco <AltriDatiGestionali>, della riga della prestazione fatturata, la descrizione "Sconto praticato in base all'articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020".

Lo sconto in fattura rappresenta, come sopra riportato, il contributo che il beneficiario ottiene sul corrispettivo dovuto a fronte dell'esecuzione dei lavori oggetto di agevolazione.


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