FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: società inesistente, Iva, imputazione ricavi

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

23 Ottobre 2018

In caso di opposizione della società cessata al diniego al rimborso Iva il giudice tributario deve verifica la sua eventuale inesistenza fattuale. Sempre deducibili i costi sostenuti per l’acquisto di beni consapevolmente avvenuti attraverso operazioni soggettivamente inesistenti. Presunta antieconomicità della singola operazione dell’impresa non sufficiente a fondare l’accertamento analitico-induttivo. Inderogabile ai fini fiscali l’imputazione temporale dei componenti di reddito nella determinazione del reddito d’impresa. Plusvalenza conseguita da cessione di partecipazioni sociali effettuata in Italia da una società di diritto tedesco non residente sempre da tassare in Germania. Operazione permutativa di prestazione pubblicitaria remunerata con cambio merce sempre assoggettabile ad Iva fin dal momento della sua effettuazione. Sono i temi della rassegna delle massime delle principali pronunce di Cassazione in ambito tributario e societario dell’ultima settimana.

Il giudice valuta anche l’eventuale inesistenza fattuale del contribuente

L’eventuale inesistenza fattuale della società, per mancanza di una struttura aziendale e indisponibilità di beni strumentali per svolgere l’attività dichiarata, deve sempre essere opportunatamente accertata dal giudice tributario chiamato a decidere della legittimità del diniego all’istanza di rimborso dell’Iva a credito maturata. Questo in quanto non sono sufficienti gli elementi formali dell’avvenuta compilazione delle dichiarazioni fiscali per gli anni pregressi, della messa in liquidazione, dello spostamento della sede legale, del versamento della garanzia fideiussoria a seguito di cessazione dell’attività d’impresa e della presentazione, infine, del modello VR di richiesta di rimborso.

• Cassazione, ordinanza 25005/2018

L’operazione soggettivamente inesistente non preclude la deducibilità

Nella determinazione del reddito d’impresa sono sempre deducibili i costi per l’acquisto di beni effettuati attraverso operazioni soggettivamente inesistenti anche quando lo stesso acquirente sia consapevole del loro carattere fraudolento. Infatti la novella recata dal terzo comma dell’articolo 8 del decreto 16 del 2012, laddove più favorevole, si applica retroattivamente sempreché i costi siano stati dedotti nel rispetto dei principi di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza o determinabilità.

• Cassazione, ordinanza 25027/2018

L’antieconomicità di un’operazione non giustifica l’accertamento

La valutazione della presunta antieconomicità di una singola operazione posta in essere dall’impresa non è sufficiente a fondare l’accertamento analitico-induttivo. Questo in quanto, laddove la contabilità aziendale non sia stata preventivamente disconosciuta, la singola operazione isolata dal contesto complessivo dell’attività aziendale esercitata, costituisce presunzione semplice e ai fini accertativi deve pertanto essere accompagnata dalla preventiva disamina della situazione finanziaria.

• Cassazione, ordinanza 25217/2018

Il fisco “ritassa” i ricavi imputati per errore a un altro periodo d’imposta

Nella determinazione del reddito d’impresa il recupero a tassazione dei ricavi nell’esercizio di competenza non è ostacolato dal fatto che essi sono stati dichiarati fiscalmente in un diverso esercizio. Questo in quanto le regole fiscali sull’imputazione temporale dei componenti di reddito sono inderogabili e dunque neppure l’avvenuto assolvimento degli obblighi fiscali in un diverso anno d’imposta può impedire all’Amministrazione il ricupero a tassazione nell’esercizio di corretta competenza.

• Cassazione, ordinanza 25218/2018

Si tassa in Germania la plusvalenza realizzata in Italia dalla società tedesca

La plusvalenza conseguente ad una cessione di partecipazioni sociali effettuata in Italia da una società di diritto tedesco non residente costituisce componente positivo soggetto all’esclusiva potestà impositiva della Germania. Questo in quanto, per il principio di prevalenza degli accordi internazionali sulle disposizioni interne, la Convenzione bilaterale contro le doppie imposizioni Italia-Germania contiene speciali disposizioni derogatorie alle norme nazionali.

• Cassazione, sentenza 25219/2018

Sconta l’Iva subito lo spot remunerato con il cambio merce

Il momento impositivo ai fini Iva della prestazione pubblicitaria remunerata col cambio merce, ossia con la futura cessione di beni o con la futura cessione di servizi da parte del committente la pubblicità, coincide con il momento di effettuazione dell’operazione. Questo in quanto, trattandosi di operazione permutativa, il momento di effettuazione dell’operazione, costituendo a sua volta il corrispettivo anticipato del cosiddetto cambio merce, determina al contempo l’imponibilità anche di questa prestazione purché l’oggetto sia già noto alle controparti contrattuali.

• Cassazione, sentenza 25653/2018

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