Iva, nuova procedura di accertamento per l’omessa dichiarazione

È operativa da alcune settimane la nuova procedura di liquidazione automatizzata dell’Iva che può essere attivata dall’agenzia delle Entrate in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale. Il meccanismo consente all’istituto di determinare l’imposta dovuta sulla base delle informazioni già disponibili nelle proprie banche dati, richiedendo al contribuente il pagamento delle somme risultanti dalla liquidazione.

Tale procedura è prevista dal nuovo articolo 54-bis.1 del Dpr 633/1972, introdotto lo scorso anno dall’articolo 1, comma 111, lettera a), della legge 199/2025 (legge di Bilancio 2026). Il provvedimento attuativo del direttore dell’agenzia delle Entrate è del 28 agosto 2026 (prot. n. 239129/2026). Questo attribuisce all’amministrazione finanziaria la facoltà di liquidare l’imposta anche in assenza della dichiarazione annuale Iva, senza pregiudizio per l’ordinaria attività di accertamento.

La determinazione dell’importo dovuto avviene sulla base degli elementi informativi già a disposizione dell’Agenzia, senza che sia necessario attendere la presentazione della dichiarazione da parte del contribuente.

Tra le informazioni utilizzabili rientrano, in particolare, i dati delle fatture elettroniche emesse e ricevute, i corrispettivi trasmessi telematicamente e gli elementi desumibili dalle comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche Iva.

La nuova procedura presenta, tuttavia, specifiche regole per la determinazione dell’importo dovuto.

Ad esempio, la liquidazione effettuata dall’Agenzia non tiene conto dell’eventuale credito Iva risultante dalla dichiarazione relativa al periodo d’imposta precedente, e dall’imposta determinata vengono scomputati esclusivamente i versamenti già effettuati dal contribuente.

L’esito della liquidazione viene poi comunicato al contribuente che, nei successivi 60 giorni, può segnalare eventuali dati o elementi non considerati, o valutati erroneamente, nella liquidazione e fornire i chiarimenti necessari, oppure provvedere al versamento dell’imposta dovuta con il codice tributo “9005”, appositamente istituito con la risoluzione 34/E/2026.

È importante segnalare che, ai fini dell’applicazione della nuova disciplina, è considerata omessa anche la dichiarazione presentata senza i quadri necessari per procedere alla liquidazione dell’imposta, ovvero quando la dichiarazione presentata è completamente priva dei dati relativi alle operazioni attive effettuate, necessari per la determinazione del volume d’affari e per la liquidazione dell’imposta dovuta.

La mera trasmissione del modello dichiarativo, infatti, non esclude l’applicazione della procedura, qualora manchino gli elementi indispensabili per determinare correttamente il debito Iva.

Il significato concreto di questa disposizione in realtà non è così chiaro. Ad esempio, se il contribuente ha ricevuto da un fornitore nell’anno d’imposta anche solo una sola fattura elettronica passiva contrassegnata con la Natura N6.x (reverse charge interno) e l’Agenzia non trova compilato nel corrispondente modello di dichiarazione annuale Iva il quadro VJ, la dichiarazione può essere considerata omessa? Sul punto è quindi opportuno attendere i necessari chiarimenti da parte delle Entrate.

È in ogni caso evidente che, rispetto al passato, diventa sempre più necessario prestare la massima attenzione e verificare in maniera più scrupolosa le informazioni di cui l’Agenzia dispone.

Tra queste non vanno dimenticate le liquidazioni e le dichiarazioni precompilate che l’Agenzia mette a disposizione dei contribuenti. Informazioni che potenzialmente possono essere recuperate in gran parte in modo automatico dal proprio software gestionale, qualora in esso siano state implementate specifiche funzionalità.

A tal proposito, nei mesi scorsi, con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 3 febbraio 2026, è stato ulteriormente esteso il periodo di sperimentazione per la predisposizione delle bozze dei registri Iva, delle liquidazioni periodiche dell’Iva e della dichiarazione annuale dell’Iva, con due finalità dichiarate:

In questo contesto, assume particolare importanza la capacità dei software gestionali di acquisire le informazioni che l’Agenzia mette a disposizione dei contribuenti attraverso i servizi di cooperazione applicativa.

La possibilità di importare direttamente nei gestionali le bozze dei registri Iva, delle liquidazioni periodiche e della dichiarazione annuale consente infatti di effettuare un confronto sistematico tra i dati elaborati dall’amministrazione finanziaria e quelli risultanti dalla contabilità aziendale.

Questo non significa, tuttavia, che i documenti precompilati possano essere considerati automaticamente corretti o utilizzati senza ulteriori verifiche. Le informazioni disponibili nelle banche dati dell’Agenzia non comprendono necessariamente tutti gli elementi necessari per determinare il corretto trattamento fiscale delle operazioni, soprattutto con riferimento alla detraibilità dell’imposta.

Grazie a un’evoluzione costante, i gestionali si stanno via via adeguando in modo da non limitarsi più solo a importare i documenti precompilati, ma consentire anche di confrontarli con le registrazioni contabili, individuare eventuali differenze, segnalare anomalie e supportare il professionista nelle verifiche necessarie prima della liquidazione e della presentazione della dichiarazione.