Le risposte dell’agenzia delle Entrate presentate a Telefisco 2023. Gli altri quesiti, compresi quelli del ministero dell’Economia e della Guardia di finanza, sono tutti consultabili su NT+Fisco.
I cinque anni scattano dalla data di attribuzione
I cinque anni occorrenti per il mantenimento del controllo decorrono dalla data dell’atto di dotazione del trust o dalla data in cui il trustee effettuerà l’attribuzione ai beneficiari?
Con la circolare n. 34 del 2022, è stato chiarito che, secondo l’orientamento espresso dalla Corte di Cassazione, in linea generale gli atti con cui vengono attribuiti i beni vincolati in trust ai beneficiari realizzano il presupposto impositivo dell’imposta sulle successioni e donazioni.
Con riferimento alle predette imposte, è stato chiarito che l’eventuale spettanza di esenzioni e/o agevolazioni in capo ai beneficiari in relazione alle attribuzioni potrà essere valutata, di volta in volta, sulla base dei relativi presupposti e che, in relazione alle norme di esenzione o agevolazione che prevedono il mantenimento di determinati requisiti per un dato intervallo temporale, il termine iniziale decorre dall’attribuzione medesima.
L’articolo 3, comma 4-ter del Dlgs n. 346 del 1990 prevede un regime di esenzione nel caso di «trasferimenti, effettuati anche tramite i patti di famiglia (…) a favore dei discendenti e del coniuge, di aziende o rami di esse, di quote sociali e di azioni». La disposizione prevede che in caso di quote sociali e azioni di soggetti di cui all’articolo 73, comma 1, lettera c) del Tuir «il beneficio spetta limitatamente alle partecipazioni mediante le quali è acquisito o integrato il controllo ai sensi dell’articolo 2359, primo comma, numero 1), del codice civile. Il beneficio si applica a condizione che gli aventi causa proseguano l’esercizio dell’attività d’impresa o detengano il controllo per un periodo non inferiore a cinque anni dalla data del trasferimento».
Al riguardo, si chiarisce che con riferimento alle partecipazioni apportate nel Trust, i presupposti per la spettanza dell’agevolazione in parola dovranno essere verificati all’atto dell’attribuzione delle predette partecipazioni ai beneficiari e i cinque anni occorrenti per il mantenimento del controllo decorrono dalla data della predetta attribuzione ai beneficiari e non dalla data di apporto al trust.