FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: Irap, elusione, Iva e Tosap

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

31 Luglio 2018

I temi delle massime delle principali sentenze di Cassazione in materia tributaria e societaria dell'ultima settimana riguardano: la rivendita generi monopolio e Irap, la contestualità fra donazione e compravendita ed elusione fiscale, la decorrenza dell’istanza rimborso, le prestazioni di coassicurazione imponibili Iva, la Tosap per Autostrade per l'Italia, l’imminenza della decadenza per l'accertamento e la deroga al termine dilatorio.

Al rivenditore di generi di monopolio la prova della non imponiblità Irap

L’assenza dell’autonoma organizzazione ai fini Irap opera, in presenza dei requisiti dell’assenza di collaboratori e/o dipendenti e della dotazione minima di beni strumentali, per i contribuenti che esercitano in forma individuale attività artistica, professionale o d’impresa mentre per le associazioni e le compagini societarie l’autonoma organizzazione è sempre da ritenersi sussistente in re ipsa. Tuttavia, nel caso di rivendita di generi di monopolio, trattandosi a tutti gli effetti di attività commerciale ai fini civilistici e fiscali, non sussiste l’automatismo impositivo e non opera neppure l’automatismo esonerativo e spetta dunque al contribuente fornire la prova che l’imposta non è dovuta.

• Cassazione, ordinanza 19329/2018

La contestualità tra donazione e compravendita non prova l’elusione

La contestualità temporale tra donazione e compravendita non può fare presumere un accordo simulatorio fra le parti, a maggior ragione quando a seguito di indagini bancarie non emerge la volontà di percepire alcun reddito per interposta persona. Questo in quanto costituisce operazione elusiva unicamente quella che abbia come elemento predominante ed assorbente lo scopo di eludere il fisco e che non possa essere diversamente spiegata che con il mero intento di conseguire un risparmio d’imposta.

• Cassazione, ordinanza 19419/2018

Termine iniziale “mobile” per la richiesta di rimborso delle imposte a credito

In caso di richiesta di rimborso di versamenti di imposte versate in eccedenza il termine di decadenza per la presentazione dell’istanza inizia a decorrere, nel caso di versamenti pregressi in acconto, dal versamento del saldo. Questo in quanto siffatta decorrenza vale solo in caso di eccedenza degli importi anticipatamente corrisposti rispetto all’ammontare del tributo che risulti complessivamente dovuto al momento del saldo mentre decorre dal giorno dei singoli versamenti in acconto se questi, già al momento della loro effettuazione, risultano parzialmente o totalmente non dovuti.

• Cassazione, ordinanza 19594/2018

Coassicurazione con Iva se il soggetto non è quello della prestazione principale

Il principio, secondo cui alle prestazioni accessorie si applica la stessa disciplina tributaria in materia di Iva della prestazione principale, presuppone che entrambe le prestazioni siano indirizzate in favore del medesimo destinatario per consentirgli di fruire nelle migliori condizioni del servizio principale offerto dal prestatore. Non si applica, per contro, alla coassicurazione, dove la prestazione principale ha quale diretto beneficiario l’assicurato mentre quella accessoria dei coassicuratori si pone in relazione al fine da questi perseguito in esclusiva, ovvero quello di ridurre gli oneri amministrativi derivanti dalla garanzia prestata. Questo perché l’attività svolta dall’impresa assicuratrice delegataria non è tale da ricomprendere gli aspetti essenziali della funzione di intermediario di assicurazione estrinsecandosi in prestazioni di servizi non già finalizzate alla ricerca di potenziali clienti da mettere in relazione con altre imprese coassicuratrici mandanti, bensì costituenti frazioni delle attività cui anche le altre imprese coassicuratrici sono tenute.

• Cassazione, ordinanza 19583/2018

Paga la Tosap anche l’occupazione attraverso il viadotto

Anche l’occupazione del soprassuolo comunale realizzato tramite il viadotto autostradale paga la tassa per l’occupazione del suolo pubblico. Questo in quanto, essendo assoggettati alla tassa di occupazione degli spazi sovrastanti il suolo pubblico le occupazioni di qualsiasi natura effettuate, anche senza titolo, nelle strade, nei corsi e nelle piazze su beni appartenenti al demanio o al patrimonio indisponibile dei comuni e delle province, è legittimo l’assoggettamento a Tosap anche per l’occupazione del soprassuolo comunale realizzata da Autostrade per l’Italia per mezzo del viadotto comunale qualora ne preclude talune specifiche modalità di utilizzazione.

• Cassazione, ordinanza 19693/2018

La scadenza dell’accertamento non può accelerare la chiusura del Pvc

L’imminente scadenza del termine di decadenza dell’avviso di accertamento non legittima la deroga del termine dilatorio previsto dallo Statuto del contribuente successivo alla chiusura delle operazioni di verifica e notifica del Pvc. Questo in quanto l’inosservanza del termine dilatorio è legittimo soltanto quanto sussistono elementi di fatto che esulano dalla sfera dell’ente impositore e fuoriescono dalla sua diretta responsabilità e non possono mai coincidere con l’imminente scadenza del termine decadenziale dell’azione accertativa.

• Cassazione, ordinanza 19789/2018

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