FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: società consortili, accollo di perdite e spese forfetizzate

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

08 Gennaio 2019

La società consortile deve ribaltare i costi sostenuti sulle consorziate nel rispetto del principio di competenza per evitare l'alterazione dei risultati reddituali. Accollo pattizio delle perdite di altre società del gruppo per vendite sottocosto a rischio inerenza per mancata sussistenza del normale esercizio d'impresa. Appalto di manodopera per la cooperativa con compiti di mera gestione dei dipendenti solo formalmente soci assoggettati al potere direttivo del soggetto appaltatore. Compensi di riscossione originariamente corrisposti sempre a carico del contribuente anche nel caso di tempestivo pagamento della cartella. Spese forfetizzate da inglobare nell'onorario senza onere della prova, in caso di richiesta di rimborso delle maggiori imposte versate sul maggior imponibile, della loro effettività.

Principio di competenza per il ribaltamento dei costi sulle consorziate

In caso di società consortile costituita da imprese che operano in raggruppamento temporaneo per dare esecuzione ad un contratto di appalto pubblico senza svolgere attività commerciale autonoma, i costi sostenuti per l'esecuzione dell'appalto devono essere ribaltati interamente sulle consorziate e fatturati nello stesso esercizio in cui vengono sostenuti. Ciò perché si deve rispettare il principio di competenza e l'imputazione di un costo ad un esercizio d'imposta anziché ad un altro può comportare l'indebita alterazione anche dei risultati delle rispettive dichiarazioni fiscali.

•Cassazione, ordinanza 33596/2018

La mancanza del normale esercizio impedisce l'accollo delle perdite

Non è coerente ai fini fiscali con il normale esercizio di impresa l'accollo pattizio delle perdite di un'altra società, ancorché appartenente allo stesso gruppo, in conseguenza di vendite sottocosto indotte da pratiche commerciali. Questo in quanto non può sussistere alcuna inerenza fiscale per il costo che non risulta correlato all'idoneità della singola operazione a produrre reddito.

•Cassazione, ordinanza 33610/2018

Appalto di manodopera alla cooperativa con dipendenti solo formalmente soci

Costituisce appalto di manodopera l'utilizzo di dipendenti solo formalmente soci di una società cooperativa se la cooperativa si limita alla mera gestione amministrativa dei rapporti di lavoro e il suo personale resta assoggettato al potere direttivo del soggetto appaltatore.

•Cassazione, ordinanza 19/2019

Remunerazione e infruttuosità giustificano i compensi di riscossione

Le somme originariamente corrisposte a titolo di compensi di riscossione sono legittime anche quando il contribuente intimato, avendo provveduto al versamento entro i sessanta giorni dalla notifica della cartella di pagamento, non abbia data luogo ad alcuna attività effettiva da remunerare da parte del Concessionario. Questo in quanto, restando comunque la parte residua dei compensi di riscossione a carico dell'Erario, in ossequio a principi costituzionali la parte a carico del contribuente trova fondamento nella remuneratività del servizio e nel parziale ristoro delle spese relative a tutte le esecuzioni rimaste infruttuose.

•Cassazione, ordinanza 41/2019

Il contribuente non deve provare le spese effettivamente sostenute

I professionisti possono includere nell'onorario a titolo di “compensi forfetizzati” le spese forfettariamente sostenute per l'esecuzione dell'incarico senza per questo dovere documentare ai fini fiscali la loro effettività e/o la loro natura autonoma di costo. Questo in quanto, in presenza di un'istanza di rimborso delle maggiori imposte erroneamente versate per avere conteggiato nell'imponibile anche i compensi forfetizzati, l'Amministrazione è sempre tenuta a provare l'insussistenza in capo al contribuente/richiedente del diritto alla forfetizzazione senza neppure potere sostenere la legittimità del diniego al rimborso per la pretesa mancata dimostrazione della natura delle spese sostenute.