FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: testimonianze nel Pvc, Iva e accertamento

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

11 Giugno 2019

Giudice tributario obbligato a verificare le risultanze del Pvc al fine di motivare adeguatamente in sentenza la fondatezza della pretesa. Il reato di omesso versamento di Iva oltre soglia è integrato anche nel caso di crisi di liquidità del debitore, sempre che non provi l’adozione delle iniziative idonee a provvedere al versamento. Rettifica della detrazione Iva soltanto se l’amministrazione riesce a provare l’antieconomicità manifesta dell’operazione e il contribuente non riesce a fornire alcuna prova contraria. Accertamento con adesione non perfezionato in assenza di pagamento della prima rata unitamente alla prestazione di garanzia fideiussoria richiesta dall’amministrazione. Senza obbligo di decorso di nuovo termine dei 60 giorni prima di emissione dell’accertamento in caso di presentazione successiva dei documenti richiesti in fase di accesso.

Le testimonianze raccolte nel Pvc sono elementi di prova

Il giudice tributario è sempre tenuto a valutare il materiale indiziario e probatorio riportato nel processo verbale di constatazione trasposto nell’atto impositivo al fine di poter motivare effettivamente la sentenza. Infatti le dichiarazioni di terzi raccolte dai verificatori, anche nell’ambito di un procedimento penale e inserite nel processo verbale di constatazione, hanno natura di mere informazioni acquisite nell’ambito di indagini amministrative e sono pertanto pienamente utilizzabili quali elementi di prova.

● Cassazione, ordinanza 14606/2019

Non basta la crisi di liquidità a giustificare il mancato versamento Iva

Ai fini della valutazione della possibile integrazione del reato di omesso versamento dell’Iva prevista dall’articolo 10-ter del Dlgs 74 del 2000 è normalmente irrilevante la crisi di liquidità del debitore alla scadenza del termine fissato per il versamento. A meno che non sia stata provata l’adozione di tutte le iniziative possibili per provvedere alla corresponsione del tributo, ovvero che l’omesso versamento non sia dipeso dal mancato incasso dell’Iva per inadempimenti quando la fattura è stata emessa antecedentemente all’incasso del corrispettivo.

● Cassazione, sentenza 23796/2019

Antieconomicità e non inerenza per rettificare la detrazione Iva

L’amministrazione ha facoltà di rideterminare il valore delle prestazioni e dei servizi acquistati dall’imprenditore escludendo il diritto alla detrazione purché ricorrano due condizioni. In primo luogo, l’amministrazione deve riuscire a dimostrare l’antieconomicità manifesta dell’operazione in grado di valere quale elemento indiziario di non verità della fattura e/o di non inerenza della destinazione del bene o servizio all’utilizzo per operazioni assoggettate ad Iva ed in secondo luogo, il contribuente non deve riuscire a provare che la prestazione del bene o servizio è reale e inerente all’attività svolta.

● Cassazione, sentenza 14941/2019

Accertamento con adesione perfezionato da fideiussione e prima rata

L’accertamento con adesione non si perfeziona in assenza della prestazione di garanzia fideiussoria richiesta dall’amministrazione e non rilevano neppure i pagamenti rateali puntualmente effettuati dal contribuente, perché il pagamento della prima rata e la prestazione della garanzia fideiussoria non costituiscono mera modalità di esecuzione della procedura, bensì presupposto fondamentale di efficacia della stessa, ove i futuri pagamenti sono rimessi unicamente alla sola diligenza del debitore.

● Cassazione, ordinanza 14953/2019

Accertamento fermo per 60 giorni decorrenti dalla chiusura dell’accesso

Laddove il contribuente solo successivamente deposita la documentazione richiestagli in sede di accesso, l’amministrazione non è tenuta ad emettere un secondo processo verbale di chiusura delle operazioni così da far decorrere da quella data soltanto il termine dilatorio dei 60 giorni prima del quale è preclusa l’emanazione dell’accertamento. Infatti sono solo le operazioni di accesso, ispezione e verifica che giustificano l’instaurazione del contraddittorio tramite formazione del processo verbale delle operazioni compiute e del finale processo verbale di constatazione, senza che tale obbligo possa anche estendersi alle operazioni che avvengono in epoca successiva e al di fuori di quelle specifiche attività.

FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: testimonianze nel Pvc, Iva e accertamento

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