Dividendi black list, cambia la verifica della tassazione

Sono considerati Paesi a fiscalità privilegiata quelli con tassazione effettiva o nominale inferiore al 50 per cento di quello italiano a seconda che si tratti, rispettivamente, di società controllate o meno.

Il Dlgs 142/2018 ha introdotto una nuova nozione di regimi fiscali privilegiati delle società partecipate estere ai fini della tassazione dei dividendi. A partire dall'esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018, la percezione di dividendi provenienti da Stati o territori a fiscalità privilegiata segue un nuovo criterio di qualificazione.

Con l'introduzione del nuovo articolo 47-bis del Dpr 917/1986, si considerano residenti in paradisi fiscali le società partecipate: (i) il cui livello di tassazione effettiva è inferiore al 50 per cento di quello italiano, per le partecipazioni di controllo, (ii) il cui livello di tassazione nominale è inferiore al 50 per cento di quello italiano, per le partecipazioni che non integrano il requisito del controllo.

Al ricorrere dei suddetti requisiti, i dividendi provenienti dalle partecipate concorrono integralmente alla formazione del reddito dei soci persone fisiche ai sensi dell'articolo 47, quarto comma, del Dpr 917/1986. L'integrale imponibilità, tuttavia, non si applica nei casi in cui: tali dividendi siano già stati imputati al socio, secondo le disposizioni Cfc di cui all'articolo 167 del Dpr 917/1986, ovvero sia stata data dimostrazione, ai sensi dell'articolo 167, quinto comma, lettera b, sempre del Dpr 917/1986, che dalle partecipazioni non è stato conseguito, sin dall'inizio del periodo di possesso, l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori in cui sono sottoposti a regimi fiscali privilegiati.

Sempre in materia di dividendi «black list», è stato modificato il regime di tassazione degli utili pregressi provenienti da società partecipate che, nel periodo d'imposta di maturazione degli stessi, non erano considerate residenti o localizzate in paradisi fiscali ma che lo sono diventate successivamente, sulla base dei criteri introdotti dall'articolo 47-bis del Dpr 917/1986, al momento della distribuzione.

Sul punto, l'agenzia delle Entrate, con la circolare 35/E/2016, aveva chiarito che, ai fini dell'individuazione degli Stati a fiscalità privilegiata rilevanti per il regime di tassazione dei dividendi, occorre fare riferimento ai criteri previsti dalla normativa vigente al momento della distribuzione dell'utile.

Conseguentemente, a parere dell'agenzia delle Entrate, se l'utile è percepito quando la società partecipata è da considerarsi residente in un Paese a fiscalità privilegiata, i dividendi concorrono interamente alla formazione della base imponibile. L'articolo 1, comma 1007, della legge 205/2017, superando la soluzione interpretativa proposta dall'agenzia delle Entrate, ha previsto un criterio diverso.

In particolare, il legislatore ha sancito che, ai fini dell'individuazione dei Paesi a fiscalità privilegiata rilevanti per il regime di tassazione dei dividendi, occorre fare riferimento ai criteri previsti dalla normativa italiana vigente al momento di maturazione dell'utile.

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