FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: cessione d’azienda, sanzioni, deducibilità dei costi, Iva e fallimento

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

24 Dicembre 2019

Principio di solidarietà fra cedente e cessionario per i debiti relativi all’azienda ceduta sempre applicato in ottica di tutela del creditore. Cumulo giuridico da applicarsi sempre in caso di vendita immobiliare sottofatturata per le sanzioni relative all’omessa fatturazione e quelle per dichiarazione infedele. L’indeducibilità sostanziale dei costi opera soltanto per quelli relativi all’acquisto di beni e servizi utilizzati direttamente per commettere delitti dolosi. Sempre utilizzabili i dati bancari aventi valore indiziario indipendentemente dalle modalità di acquisizione. Curatore fallimentare legittimato ad intervenire in caso di rischio di confisca sui beni dell’imprenditore per i reati tributari commessi prima del fallimento. La società sportiva professionistica opera sempre in regime d’impresa ai fini Iva non potendosi mai qualificare alcuna attività mutualistica. Sono i temi della rassegna delle massime di Cassazione dell’ultima settimana.

Solidarietà fra cedente e cessionario per i debiti dell’azienda ceduta

Il principio di solidarietà, esistente tra cedente e cessionario e riferito ai debiti relativi all’esercizio dell’azienda ceduta anteriori al trasferimento, deve essere applicato alla luce delle finalità di protezione della norma. Per evitare, infatti, l’abuso del diritto, devono prevalere le regole generali sulle presunzioni, prescindendo e cercando, pur in assenza dell’avvenuta iscrizione dei debiti relativi all’esercizio dell’azienda ceduta nei libri contabili obbligatori, di garantire l’effettiva tutela del creditore.

● Cassazione, ordinanza 32134/2019

Un’unica sanzione “cumulata” per la sottofatturazione dell’immobile ceduto

L’Amministrazione, in caso di sottofatturazione di una cessione immobiliare, deve irrogare un’unica sanzione, applicando il cumulo giuridico sulla sanzione per omessa fatturazione delle operazioni imponibili ai fini Iva e la sanzione prevista l’infedele dichiarazione ai fini Irap e Iva. Il cumulo giuridico va, infatti, sempre applicato in caso di violazioni che, in forza del loro legame strutturale, oppure per la loro connessione funzionale ed oggettiva, sono riunite, perché avvinte, per ragioni di progressività, da condotte prodromiche all’evasione.

● Cassazione, sentenza 32205/2019

Indeducibilità sostanziale dei costi dei beni necessari per compiere il reato

Deve sempre trovare applicazione per i costi relativi a fatture soggettivamente inesistenti il primo comma dell’articolo 8 del decreto legge 16 del 2012, che, da una parte, esclude la deducibilità dei costi e delle spese utilizzati direttamente per il compimento di attività qualificabili come delitto non colposo per il quale sia stata esercitata l’azione penale e dall’altra, consente il non assoggettamento a tassazione dei componenti positivi direttamente afferenti a spese o altri componenti negativi relativi a beni e servizi non effettivamente scambiati o prestati. Esso si applica sempre ai costi relativi a fatture soggettivamente inesistenti, perché, tranne nel caso in cui non siano rispettati i principi di effettività, inerenza, competenza, certezza, determinatezza e determinabilità, il costo riportato in fattura è sempre effettivo e non è utilizzato per la commissione di alcun reato. Inoltre l’indeducibilità sostanziale dei costi opera soltanto per i costi inerenti l’acquisto di beni e servizi direttamente utilizzati per la commissione di delitti non colposi e non è sufficiente, al fine di escludere la deducibilità dei costi, che gli stessi afferiscano genericamente alla commissione del reato doloso bensì che siano stati sopportati per acquisire beni direttamente utilizzati per la commissione di reati dolosi.

● Cassazione, ordinanza 32587/2019

Sono sempre utilizzabili i dati bancari aventi valori indiziario

Sono utilizzabili dall’Amministrazione italiana nell’accertamento e nel contenzioso i dati bancari acquisiti dal dipendente di una banca residente all’estero, senza che assuma rilevanza l’eventuale illecito commesso dal dipendente stesso e la violazione dei doveri di fedeltà verso l’istituto datore di lavoro e di riservatezza dei dati bancari. Infatti l’Amministrazione, nell’attività di contrasto all’evasione, può avvalersi di qualsiasi elemento con valore indiziario, con la sola esclusione di quelli la cui inutilizzabilità discenda da una specifica disposizione di legge oppure da una lesione dei diritti fondamentali di rango costituzionale.

● Cassazione, ordinanza 32596/2019

Il curatore fallimentare può opporsi alla confisca dei beni dell’imprenditore

Il curatore fallimentare è legittimato ad impedire la confisca sui beni societari in relazione al reato tributario commesso ante fallimento, perché egli è incaricato dell’amministrazione della massa attiva nell’interesse dei creditori ammessi alla procedura concorsuale, che risultano titolari di diritti alla sua conservazione nella prospettiva della migliore soddisfazione dei propri crediti.

● Cassazione, sentenza 50430/2019

La società sportiva professionistica ai fini Iva opera in regime d’impresa

La società sportiva professionista è tenuta a corrispondere l’Iva sui compensi pagati alle società ospiti non potendosi includere l’erogazione nell’attività mutualistica, perché l’adozione della forma della società per azioni comporta la soggezione allo statuto proprio di questo modello sociale. Né l’oggetto della sua attività può influire, anche astrattamente attraverso modifiche o deroghe, sui tratti salienti di quest’ultimo.

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