FISCO E SENTENZE/Le massime di Cassazione: deposito Iva, accertamento induttivo, reati tributari

di Luca Benigni, Ferruccio Bogetti e Gianni Rota

04 Settembre 2018

Senza bancarotta documentale il liquidatore della società poi fallita se con solerzia ha ricercato le scritture contabili in caso di loro inesistenza o irrecuperabilità. Il rapporto monomandatario esclusivo preclude all’Amministrazione la rideterminazione dei ricavi del promotore finanziario sulla base di quelli storici. Violazione meramente formale l’immissione solo virtuale della merce nel deposito Iva. Le presunzioni dell’accertamento induttivo dell’amministrazione bastano a far scattare le soglie di imputabilità per i reati tributari. I precedenti penali specifici del reo possono configurare l’elemento soggettivo per i reati tributari, societari e fallimentari. Sono i temi delle massime delle principali pronunce della Cassazione in materia tributaria e societaria dell’ultima settimana.

Niente bancarotta documentale se il liquidatore si attiva in caso di inesistenza o irrecuperabilità delle scritture contabili
Per evitare la successiva imputazione di bancarotta documentale in caso di fallimento il liquidatore della società insolvente, al momento della nomina, ha l’obbligo di farsi consegnare le scritture contabili e attivarsi con solerzia in caso di loro inesistenza e/o non ricuperabilità. Questo in quanto, al pari dell’amministratore, egli è gravato da una posizione di garanzia e da un dovere di vigilanza che gli impone, constatata l’assenza dei libri sociali e delle scritture contabili, di attivarsi per ridurre le conseguenze negative dell’eventuale omissione accertata provvedendo, per quanto possibile, alla loro ricostruzione.
•Cassazione, sentenza 39009/2018

Il rapporto monomandatario esclusivo preclude la rideterminazione dei ricavi del promotore finanziario sulla base di quelli storici
Illegittimo l’accertamento nei confronti del promotore finanziario monomandatario in capo al quale si presume il conseguimento di compensi non dichiarati laddove sussista un rapporto di esclusività retribuito con provvigioni liquidate in base a percentuali predeterminate in sede di contratto e conformi a quanto risulta dai registri di categoria. Questo in quanto non è possibile assumere ai fini accertativi come base di calcolo i ricavi fatturati l’anno precedente se poi nell’anno oggetto di accertamento si è verificata la crisi internazionale a seguito dell’attentato alle Torri Gemelle di New York.
•Cassazione, ordinanza 21295/2018

Violazione meramente formale l’immissione solo virtuale della merce nel deposito Iva
L’Amministrazione finanziaria non può pretendere il pagamento dell’Iva all’importazione dal soggetto passivo che, non avendo materialmente immesso i beni nel deposito fiscale, si è illegittimamente avvalso del regime di sospensione qualora questi abbia poi provveduto all’adempimento, sia pure tardivo, dell’obbligazione tributaria anche mediante autofatturazione. Questo in quanto la violazione del sistema di versamento dell’Iva realizzata dall’importatore per effetto dell’immissione solo virtuale della merce nel deposito ha natura formale e non può pertanto mettere in discussione il suo diritto alla detrazione.
•Cassazione, ordinanza 21300/2018

Le presunzioni dell’accertamento induttivo bastano a far scattare le soglie di imputabilità per i reati tributari
In sede penale il superamento della soglie di punibilità dei reati tributari può essere stabilito in base alla presunzioni recate dalle norme tributarie. Questo in quanto in tema di reati tributari, per verificare il superamento delle soglie di punibilità, il giudice penale può sempre avvalersi dell’accertamento induttivo compiuto dall’Amministrazione per la determinazione dell’imponibile fiscale.
•Cassazione, sentenza 39228/2018

I precedenti penali possono configurare l’elemento soggettivo per i reati tributari, societari e fallimentari
La configurabilità in capo al reo del dolo per alcuni particolari reati come quelli tributari, societari e fallimentari, può desumersi dai suoi precedenti penali specifici. Questo in quanto, laddove il reo abbia già al suo attivo una serie di precedenti in tema di reati societari, si presume l’elemento soggettivo del reato a motivo della particolare dimestichezza con la materia e di conseguenza per l’evidente proclività alla violazione della norma penale speciale.
•Cassazione, sentenza 39230/2018

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