In caso di fusione le perdite del consolidato attribuite alla capogruppo vanno nel rigo RS 44/45

Con la fusione per incorporazione dell’unica società controllata viene meno il consolidato fiscale tra le due entità. Si verifica una fattispecie di interruzione del consolidato fiscale senza attribuzione di crediti concessi alle imprese o di versamenti effettuati o di perdite alle consolidate e pertanto non va compilato il quadro NI del modello Redditi. La società risultante dalla fusione riporterà le perdite residue nel rigo RS44/45 con evidenza inoltre nel quadro RV questo poiché in base alla regola generale, le perdite fiscali permangono nell’esclusiva disponibilità della società o ente consolidante. Si segnala, per completezza, che con la risposta a interpello 74/2022 l’agenzia delle Entrate ha chiarito che anche nell’operazione di fusione realizzata in vigenza di un consolidato fiscale va verificato il rispetto dei limiti al riporto delle perdite disposti dall’articolo 172, comma 7 del Tuir (Dpr 917/1986) poiché l'istituto del consolidato fiscale, ferme le condizioni richieste dagli articoli 117 e 120 del Tuir, richiede la partecipazione di almeno due soggetti, uno in veste di consolidante e l’altro in veste di consolidata, con la conseguenza che la citata fusione, in virtù della cessata esistenza della pluralità dei soggetti partecipanti, ha determinato l’interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del triennio, con la conseguente "riassegnazione" delle perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione dei redditi del consolidato, ai sensi dell’articolo 124, comma 4, del Tuir.

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Da giovedì 19 gennaio aprirà il Forum speciale, abbinato a Telefisco 2023, il convegno annuale del Sole 24 Ore in agenda giovedì 26 gennaio: sarà possibile inviare gratuitamente un quesito ai relatori e agli esperti. Le risposte alle domande di interesse generale saranno pubblicate online e sul quotidiano a partire dal 31 gennaio.