Irpef 2022 con staffetta tra assegno unico e detrazioni per figli a carico

Nel calcolo dell’Irpef 2022 saranno ancora presenti le detrazioni per figli a carico, ma solo per due mesi. L’assegno unico e universale per i figli a carico, infatti, accorpa in un’unica prestazione – su base mensile e a decorrere dal 1° marzo 2022 – tutte le varie prestazioni e agevolazioni prima disseminate in varie disposizioni. Tra i bonus soppressi vi sono anche le detrazioni per i figli che già vengono considerati per il calcolo dell’assegno unico. In particolare, viene modificato l’articolo 12 del Tuir, prevedendo:

a) che la detrazione di 950 euro per ciascun figlio a carico, compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti, i figli adottivi e affidati, spetta solo per quelli che hanno età pari o superiore a 21 anni;

b) la soppressione dell’aumento fino a 1.220 euro della detrazione base per ciascun figlio di età inferiore a tre anni, della maggior detrazione di 400 euro per ogni figlio disabile e dell’aumento di altri 200 euro per ciascun figlio per i contribuenti con più di tre figli a carico;

c) la detrazione effettivamente spettante per i figli è regressiva per chi ha redditi (compresi forfettari, redditi con cedolare secca e Ace goduta) fino a 95mila e si azzera oltre tale soglia. Se i figli a carico sono più d’uno il massimale viene aumentato di 15mila euro per ogni figlio successivo al primo; tale aumento si applica però – ed è questa la novità – conteggiando solo i figli che danno diritto alla detrazione. Quindi per chi ha un solo figlio a carico di almeno 21 anni e altri figli più giovani, non vi sarà nessuna maggiorazione;

d) è soppressa l’ulteriore detrazione di 1.200 euro che spettava a chi ha almeno quattro figli a carico, e che poteva essere convertita in credito di imposta per la parte eventualmente incapiente.

Le modifiche all’articolo 12 del Tuir si applicano a decorrere dal 1° marzo 2022, data da cui decorre il nuovo assegno unico. Per i mesi di gennaio e febbraio 2022, pertanto, si applicano ancora – in dodicesimi – tutte le detrazioni previgenti. La regola generale è infatti che le detrazioni per familiari a carico si computano su base mensile e competono dal mese in cui si sono verificate le condizioni richieste, fino a tutto quello in cui le stesse sono cessate: non rileva, cioè, il giorno del mese in cui si verifica l’evento (la nascita di figli, il compimento di 21 anni, eccetera).

Nel modello 730 o Redditi presentato nel 2023, quindi, si dovranno fare attentamente i calcoli per indicare l’ammontare corretto della detrazione spettante, calcolandolo per ciascuno dei mesi di gennaio e febbraio un dodicesimo di ciascuna detrazione (comprese tutte le maggiorazioni per figli piccoli o disabili e per le famiglie numerose) per la quale sussiste, in tale mese, la condizione stabilita dalla norma previgente. Ad esempio, se un figlio compie 4 anni a febbraio 2022 la maggiorazione spettante sarà di 1.220 : 12 x 2 = 203 euro. Se il compleanno è in gennaio, spetterà un solo dodicesimo.

Non è previsto invece alcun ragguaglio a mese dei massimali di reddito, per cui si dovrà prendere comunque in considerazione il reddito imponibile annuale.

Un aspetto che la legge non prende in considerazione è il caso dei cosiddetti “non residenti Schumacker” (ossia i non residenti che producono più del 75% del reddito in Italia e non godono di analoghe agevolazioni all’estero), che in base all’articolo 24, comma 3-bis, del Tuir hanno diritto alle detrazioni per carichi di famiglia. Costoro perderanno il beneficio, ma non potranno godere del nuovo assegno, che spetta solo a chi è residente e domiciliato in Italia.

Non è, d’altra parte, possibile ipotizzare una ultrattività selettiva delle vecchie norme, in assenza di una disposizione espressa. La legge, del resto, può scegliere se accordare o meno il medesimo trattamento ai non residenti, per cui non si può ipotizzare nemmeno una diretta violazione dei principi di eguaglianza o di razionalità: l’eventuale estensione ai non residenti dipende da una scelta discrezionale del legislatore.