Vendita, eredità, fine affitto: bonus lavori al bivio

Qual è il destino della detrazione fiscale nelle varie situazioni particolari che si verificano negli anni in cui essa può essere fruita? In queste settimane l’attenzione generale è rivolta al superbonus del 110% e alle opportunità di cessione del credito o sconto in fattura previste dall’articolo 121 del decreto Rilancio. Cessione o sconto che – ricordiamo – sono possibili sia per il 110% sia per le detrazioni collegate a molti altri interventi, dalla ristrutturazione al bonus facciate. Tuttavia, c’è un complesso di regole e interpretazioni - non sempre tra loro coerenti - che possono tornare utili:

1. ai contribuenti che decideranno di non fruire (per le spese 2020 e 2021) delle opzioni di cessione o sconto, tenendo per sé la detrazione;

2. ai soggetti che hanno sostenuto le spese negli anni precedenti, i quali, avendo già “maturato” la detrazione (e non avendola ceduta se e in quanto possibile nelle varie situazioni), non possono far altro che reiterarne l’utilizzo nelle dichiarazioni annuali.

Il quadro delle casistiche mostra una situazione abbastanza fluida, che di recente è stata oggetto di uno studio del Consiglio nazionale del Notariato (n. 20/2020/T).

In alcuni casi è il legislatore stesso a stabilire cosa accade alla detrazione. Nel superbonus, ad esempio, è l’articolo 9 del Dm Requisiti 6 agosto (oltre alla circolare 24/E/2020) a stabilire che:

in caso di trasferimento per atto tra vivi dell’unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi, la detrazione non utilizzata in tutto o in parte dal cedente spetta, salvo diverso accordo tra le parti, per i rimanenti periodi d’imposta, all’acquirente persona fisica;

in caso di decesso dell’avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all’erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene.

Queste regole sono le stesse che si applicano sia in caso di bonus ristrutturazione sia di ecobonus, con la specifica che, nella prima ipotesi (cessione dell’immobile), l’eventuale quota di detrazione in capo al familiare convivente resta in capo al medesimo e non c’è trasferimento all’acquirente (circolare 19/E/2020).

Per comprendere i meccanismi da applicare nel concreto va ricordato che le detrazioni si suddividono in due “maxi-categorie” – all’interno delle quali valgono evidentemente le stesse regole – e altri bonus minori che seguono regole proprie.

Il primo filone è quello del bonus ristrutturazioni, da una costola del quale è nato il sismabonus di cui all’articolo 16 del Dl 63/2013, evolutosi nel “super-sismabonus” dell’articolo 119 del Dl 34/2020.

Mobili, giardini e facciate

Il secondo filone raggruppa i vari ecobonus, compresi quelli superagevolati che costituiscono la parte preponderante del 110 per cento.

Altre agevolazioni, come il bonus mobili (introdotto dall’articolo 16, comma 2, del Dl 63/2013), il bonus facciate (previsto dall’articolo 1, comma 219 della legge 160/2019), il bonus giardini (articolo 1, comma 12, della legge 205/2017) sono detrazioni autonome, anche se va ricordato che il bonus facciate su lavori che interessano oltre il 10% dell’intonaco della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio segue le regole dell’ecobonus.

Arredi con regole a sé

Una dimostrazione dell’autonomia di queste agevolazioni si trova nella circolare 17/E/2015, nella quale si afferma che, con riferimento al bonus mobili, non essendo precisato nulla di specifico, in caso di cessione dell’immobile la detrazione resta al cedente, mentre in caso di successione la detrazione si perde e non si trasferisce agli eredi. Sarebbe forse il caso di disciplinare unitariamente le situazioni specifiche dei vari bonus, perché una interpretazione casistica rende ostica la materia sia per i contribuenti che per gli uffici che devono verificare, anche in considerazione del fatto che tantissime risposte si trovano solo per alcuni bonus e non per altri.

Questo intervento sistematico, tuttavia, è reso difficile dalle differenze a livello di aspetto soggettivo e oggettivo: alcuni bonus (ristrutturazione, 110%, bonus mobili) si applicano solo a determinati contribuenti e con riferimento ad alcune categorie di immobili, vincoli che non sono presenti in altre agevolazioni (ecobonus, sismabonus e bonus facciate).

Cessioni di quote

Tornando al trasferimento dell’unità immobiliare, la prassi ha chiarito (forse per motivi anti-abuso) che la detrazione non si trasferisce quando viene ceduta solo una quota dell’immobile o solo l’usufrutto. A meno che, presso l’acquirente, non si consolidi l’intera piena proprietà.

Il caso dei «detentori»

Se la detrazione è in capo al locatario/comodatario, egli continuerà a fruirne nonostante la cessazione della detenzione. Il decesso di colui che ha il godimento comporta, invece, la perdita della detrazione, che viene evitata se gli eredi subentrano nella detenzione dell’immobile.